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2018年北京自考《中國稅制》考點解析:流轉稅與增值稅

2019-08-26 17:34:53   來源:其它    點擊:   
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  流轉稅與增值稅

  一、流轉稅制的概述

  (一)定義:是以流轉額為征稅對象的稅種的總稱,其中流轉額包括商品流轉額和非商品(服務)流轉額。

  (二)我國現行流轉稅制包括的稅種:增值稅,營業稅,消費稅,關稅。

  (三)流轉稅要素的設計原則和方法☆

  1.征稅范圍的選擇(有兩種)

  一般營業稅:即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業稅。 考試用書

  一般產品稅:即只對特定商品的交易額征稅。如消費稅(我國)。

  2.征稅環節的選擇

  道道征稅:增值稅(我國)每一個流轉環節都征稅。

  單階化征稅:

  3.計稅依據的選擇

  從價定率:最基本形式

  從量定額

  二、增值稅

  (一)定義:是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。

  (二)特點:只對企業或個人在生產經營過程中新創造的那部分價值征稅,即只對流轉額的一部分征稅。它主要包括工資,利息,利潤,租金和其他屬于增值性的費用。

  (三)產生的原因:“是為了解決按全值道道征稅而出現的重復征稅的問題”

  (四)各國增值稅制度的異同比較☆

  1.實施范圍不同

  局部實行:即只在局部的流轉環節實行

  全面實行:即在所有的流轉環節實行

  2.對固定資產處理方式不同

  (1)消費型增值稅:課稅對象只限于消費資料

  特點:①購入固定資產的已納稅款一次性全扣 ②稅基:消費型最小,生產型大 ③西方國家常用

  (2)收入型增值稅:課稅對象相當于國民收入

  特點:對購入固定資產只扣除折舊部分的已納稅款。

  (3)生產型增值稅:課稅對象相當于國民生產總值

  特點:不允許扣除購入固定資產已納稅款

  我國現行增值稅為生產型增值稅。

  3.稅率運用多少不同

  (1)單一稅率

  (2)差別稅率(我國有的)

  基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品,小規模納稅人) 零稅率(出口商品)

  4.征稅方法不同

  (1)直接計算法

  計算增值額 加法:增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項目的數額

  減法:增值額=本期銷售額-規定扣除的非增值額

  計算增值稅:增值稅=增值額×稅率

  (2)間接計算法(扣稅法)(我國/絕大多數國家)

  應納稅額=銷售額×增值稅率-本期購進中已納稅額

  (五)作用/優點☆

  1.有利于生產經營結構合理化

  (1)具有道道征稅的普遍性,又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業化協作生產的發展。

  (2)適應各種生產組織機構的建立。

  2.有利于擴大國際貿易從來,保護國內產品的生產

  (1)實行出口退稅,有利于出口的發展。

  (2)實行進口增值稅,有利于維護國家利益保護國內產品的生產。

  3.有利于國家普遍,穩定,及時地取得財政收入。

  (1)普遍:因為增值稅實行道道征收

  (2)及時:即隨銷售額的實現而征收

  (3)穩定:①其征稅對象為增值額,它不受經濟結構變動的影響。

  ②采用專用發票,從制度上有效地控制了稅源。

  (六)我國現行增值稅的征收制度

  1.征稅范圍:P103 除農業生產環節和不動產外,對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅,并對工業性及非工業性的加工,修理修配也征收增值稅。即只對工商業和修理修配業征稅。

  2.納稅人:P104 凡在我國境內銷售貨物或提供加工,修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。

  3.稅率:

  (1)稅率規定

  1)設三檔稅率

  ①基本稅率17%

  ②低稅率13% 限必需品,宣傳文教用品,支農產品,國務院規定的其他貨物。

  ③零稅率 只對報關出口的貨物。

  2)特殊規定:小規模納稅人稅率為6%,其中商業小規模納稅人稅率為4%.

  具體要求是小規模納稅人指生產企業銷售額<100萬/年,商業企業銷售額<180萬/年。

  小規模納稅人不得使用增值稅專用發票,不享受稅款抵扣,按規定稅率計算稅額。

  (2)設計原則: P105

  ①基本保持原稅負 ②稅率盡量簡便化 ③稅率差距小 ④稅率適用范圍按貨物品種劃定 ⑤適用低稅率貨物少 ⑥零稅率的運用。

  4.計稅辦法—扣稅法(間接計算法)

  (1)定義:是以企業銷售商品全值的應征稅金額送去法定扣除項目的已納稅金,作為企業銷售商品應納增值稅金。

  即:應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

  其中:當期銷項乘客=不含增值稅銷售額×稅率

  其中:不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  (2)決定因素(影響因素):銷項稅額,進項稅額

  (3)銷項稅額的具體確定

  ①銷項稅額:是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務,從購買方收取的全部價款,它包括收取的一切價外費用,但不包括已繳納的增值稅稅額。

  ②銷售額確定的特殊規定:即當銷價不合理時

  A按同期同類物品的價格確定

  B按組成計稅價格確定: 計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額=成本+利潤+消費稅稅額

  ③起征點的規定

  A銷售貨物的起征點為 月銷售額600~2000元

  B銷售應稅勞務的起征點為 月銷售額 200~800元

  C按次納稅的起征點為 每次(日)營業收入額 50~80元

  (4)進項稅額的確定

  ①發票上注明的稅額 ②進口完稅憑證上注明的稅額 ③免稅農產品扣除稅額=買價×10%(視為進項稅額)

  不得抵扣的進項稅額:

  1)購進的固定資產

  2)購進貨物或者應稅勞務未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

  3)購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額。

  4)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務

  5)用于免稅項目的貨物或者應稅勞務

  6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

  7)非正常損失的購進貨物

  8)非正常損失的在產品,產成品所用購進貨物或者應稅勞務

  (5)小規模納稅人的計稅方法

  確定原則:生產企業和商業企業分別規定年應稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規模納稅人。還必須輔之以定性標準,即由稅務機關來審定納稅人會計核算是否健全。

  小規模納稅人與一般納稅人計稅方法比較:

  相同:①計稅依據相同 ②進口貨物應納稅額計算相一致

  不同:①不得使用增值稅專用發票 ②不享受稅款抵扣權 ③實行簡易征收方法,按征收率計算稅額。

  (6)減免稅項目

  (7)征收管理

  (8)進口貨物的計稅辦法

  計稅價格=到岸價格+進口關稅+消費稅 進口關稅=到岸價格×適用稅率

  應納稅額=計稅價格×稅率

  (七)增值稅的計算實例(輔導書P108,吉林大學出版社)

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