流轉(zhuǎn)稅與增值稅

　　一、流轉(zhuǎn)稅制的概述

　　(一)定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務(wù))流轉(zhuǎn)額。

　　(二)我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅。

　　(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法☆

　　1.征稅范圍的選擇(有兩種)

　　一般營(yíng)業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營(yíng)業(yè)稅。 考試用書

　　一般產(chǎn)品稅：即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅(我國(guó))。

　　2.征稅環(huán)節(jié)的選擇

　　道道征稅：增值稅(我國(guó))每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。

　　單階化征稅：

　　3.計(jì)稅依據(jù)的選擇

　　從價(jià)定率：最基本形式

　　從量定額

　　二、增值稅

　　(一)定義：是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。

　　(二)特點(diǎn)：只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅，即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤(rùn)，租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。

　　(三)產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題”

　　(四)各國(guó)增值稅制度的異同比較☆

　　1.實(shí)施范圍不同

　　局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

　　全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

　　2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同

　　(1)消費(fèi)型增值稅：課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料

　　特點(diǎn)：①購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣 ②稅基：消費(fèi)型最小，生產(chǎn)型大 ③西方國(guó)家常用

　　(2)收入型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入

　　特點(diǎn)：對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。

　　(3)生產(chǎn)型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值

　　特點(diǎn)：不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。

　　3.稅率運(yùn)用多少不同

　　(1)單一稅率

　　(2)差別稅率(我國(guó)有的)

　　基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品，小規(guī)模納稅人) 零稅率(出口商品)

　　4.征稅方法不同

　　(1)直接計(jì)算法

　　計(jì)算增值額 加法：增值額=工資+利潤(rùn)+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額

　　減法：增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額

　　計(jì)算增值稅：增值稅=增值額×稅率

　　(2)間接計(jì)算法(扣稅法)(我國(guó)/絕大多數(shù)國(guó)家)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率-本期購(gòu)進(jìn)中已納稅額

　　(五)作用/優(yōu)點(diǎn)☆

　　1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化

　　(1)具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。

　　(2)適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立。

　　2.有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易從來(lái)，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

　　(1)實(shí)行出口退稅，有利于出口的發(fā)展。

　　(2)實(shí)行進(jìn)口增值稅，有利于維護(hù)國(guó)家利益保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。

　　3.有利于國(guó)家普遍，穩(wěn)定，及時(shí)地取得財(cái)政收入。

　　(1)普遍：因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行道道征收

　　(2)及時(shí)：即隨銷售額的實(shí)現(xiàn)而征收

　　(3)穩(wěn)定：①其征稅對(duì)象為增值額，它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。

　　②采用專用發(fā)票，從制度上有效地控制了稅源。

　　(六)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收制度

　　1.征稅范圍：P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅，并對(duì)工業(yè)性及非工業(yè)性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對(duì)工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。

　　2.納稅人：P104 凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工，修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　3.稅率：

　　(1)稅率規(guī)定

　　1)設(shè)三檔稅率

　?、倩径惵?7%

　?、诘投惵?3% 限必需品，宣傳文教用品，支農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　③零稅率 只對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物。

　　2)特殊規(guī)定：小規(guī)模納稅人稅率為6%，其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%.

　　具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額<100萬(wàn)/年，商業(yè)企業(yè)銷售額<180萬(wàn)/年。

　　小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，不享受稅款抵扣，按規(guī)定稅率計(jì)算稅額。

　　(2)設(shè)計(jì)原則： P105

　?、倩颈３衷愗?fù) ②稅率盡量簡(jiǎn)便化 ③稅率差距小 ④稅率適用范圍按貨物品種劃定 ⑤適用低稅率貨物少 ⑥零稅率的運(yùn)用。

　　4.計(jì)稅辦法—扣稅法(間接計(jì)算法)

　　(1)定義：是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項(xiàng)目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金。

　　即：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　其中：當(dāng)期銷項(xiàng)乘客=不含增值稅銷售額×稅率

　　其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　(2)決定因素(影響因素)：銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(3)銷項(xiàng)稅額的具體確定

　?、黉N項(xiàng)稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，它包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括已繳納的增值稅稅額。

　　②銷售額確定的特殊規(guī)定：即當(dāng)銷價(jià)不合理時(shí)

　　A按同期同類物品的價(jià)格確定

　　B按組成計(jì)稅價(jià)格確定： 計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額

　?、燮鹫鼽c(diǎn)的規(guī)定

　　A銷售貨物的起征點(diǎn)為 月銷售額600~2000元

　　B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷售額 200~800元

　　C按次納稅的起征點(diǎn)為 每次(日)營(yíng)業(yè)收入額 50~80元

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　?、侔l(fā)票上注明的稅額 ②進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額 ③免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價(jià)×10%(視為進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)

　　2)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

　　3)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。

　　4)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　5)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　6)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　7)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

　　8)非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　(5)小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法

　　確定原則：生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元或180萬(wàn)元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標(biāo)準(zhǔn)，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)審定納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全。

　　小規(guī)模納稅人與一般納稅人計(jì)稅方法比較：

　　相同：①計(jì)稅依據(jù)相同 ②進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致

　　不同：①不得使用增值稅專用發(fā)票 ②不享受稅款抵扣權(quán) ③實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法，按征收率計(jì)算稅額。

　　(6)減免稅項(xiàng)目

　　(7)征收管理

　　(8)進(jìn)口貨物的計(jì)稅辦法

　　計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+消費(fèi)稅 進(jìn)口關(guān)稅=到岸價(jià)格×適用稅率

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(七)增值稅的計(jì)算實(shí)例(輔導(dǎo)書P108，吉林大學(xué)出版社)

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