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2018年北京自考《中國(guó)稅制》考點(diǎn)解析:流轉(zhuǎn)稅與增值稅

2019-08-26 17:34:53   來(lái)源:其它    點(diǎn)擊:   
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  流轉(zhuǎn)稅與增值稅

  一、流轉(zhuǎn)稅制的概述

  (一)定義:是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱,其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務(wù))流轉(zhuǎn)額。

  (二)我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種:增值稅,營(yíng)業(yè)稅,消費(fèi)稅,關(guān)稅。

  (三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法☆

  1.征稅范圍的選擇(有兩種)

  一般營(yíng)業(yè)稅:即把全部商品額都列入征稅范圍。如營(yíng)業(yè)稅。 考試用書

  一般產(chǎn)品稅:即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅(我國(guó))。

  2.征稅環(huán)節(jié)的選擇

  道道征稅:增值稅(我國(guó))每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。

  單階化征稅:

  3.計(jì)稅依據(jù)的選擇

  從價(jià)定率:最基本形式

  從量定額

  二、增值稅

  (一)定義:是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。

  (二)特點(diǎn):只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅,即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資,利息,利潤(rùn),租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。

  (三)產(chǎn)生的原因:“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題”

  (四)各國(guó)增值稅制度的異同比較☆

  1.實(shí)施范圍不同

  局部實(shí)行:即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

  全面實(shí)行:即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

  2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同

  (1)消費(fèi)型增值稅:課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料

  特點(diǎn):①購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣 ②稅基:消費(fèi)型最小,生產(chǎn)型大 ③西方國(guó)家常用

  (2)收入型增值稅:課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入

  特點(diǎn):對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。

  (3)生產(chǎn)型增值稅:課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值

  特點(diǎn):不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款

  我國(guó)現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。

  3.稅率運(yùn)用多少不同

  (1)單一稅率

  (2)差別稅率(我國(guó)有的)

  基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品,小規(guī)模納稅人) 零稅率(出口商品)

  4.征稅方法不同

  (1)直接計(jì)算法

  計(jì)算增值額 加法:增值額=工資+利潤(rùn)+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額

  減法:增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額

  計(jì)算增值稅:增值稅=增值額×稅率

  (2)間接計(jì)算法(扣稅法)(我國(guó)/絕大多數(shù)國(guó)家)

  應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率-本期購(gòu)進(jìn)中已納稅額

  (五)作用/優(yōu)點(diǎn)☆

  1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化

  (1)具有道道征稅的普遍性,又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。

  (2)適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立。

  2.有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易從來(lái),保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

  (1)實(shí)行出口退稅,有利于出口的發(fā)展。

  (2)實(shí)行進(jìn)口增值稅,有利于維護(hù)國(guó)家利益保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)。

  3.有利于國(guó)家普遍,穩(wěn)定,及時(shí)地取得財(cái)政收入。

  (1)普遍:因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行道道征收

  (2)及時(shí):即隨銷售額的實(shí)現(xiàn)而征收

  (3)穩(wěn)定:①其征稅對(duì)象為增值額,它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。

  ②采用專用發(fā)票,從制度上有效地控制了稅源。

  (六)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收制度

  1.征稅范圍:P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外,對(duì)所有銷售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅,并對(duì)工業(yè)性及非工業(yè)性的加工,修理修配也征收增值稅。即只對(duì)工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅。

  2.納稅人:P104 凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工,修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

  3.稅率:

  (1)稅率規(guī)定

  1)設(shè)三檔稅率

 ?、倩径惵?7%

 ?、诘投惵?3% 限必需品,宣傳文教用品,支農(nóng)產(chǎn)品,國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

  ③零稅率 只對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物。

  2)特殊規(guī)定:小規(guī)模納稅人稅率為6%,其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%.

  具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額<100萬(wàn)/年,商業(yè)企業(yè)銷售額<180萬(wàn)/年。

  小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,不享受稅款抵扣,按規(guī)定稅率計(jì)算稅額。

  (2)設(shè)計(jì)原則: P105

 ?、倩颈3衷愗?fù) ②稅率盡量簡(jiǎn)便化 ③稅率差距小 ④稅率適用范圍按貨物品種劃定 ⑤適用低稅率貨物少 ⑥零稅率的運(yùn)用。

  4.計(jì)稅辦法—扣稅法(間接計(jì)算法)

  (1)定義:是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項(xiàng)目的已納稅金,作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金。

  即:應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  其中:當(dāng)期銷項(xiàng)乘客=不含增值稅銷售額×稅率

  其中:不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  (2)決定因素(影響因素):銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額

  (3)銷項(xiàng)稅額的具體確定

 ?、黉N項(xiàng)稅額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款,它包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用,但不包括已繳納的增值稅稅額。

  ②銷售額確定的特殊規(guī)定:即當(dāng)銷價(jià)不合理時(shí)

  A按同期同類物品的價(jià)格確定

  B按組成計(jì)稅價(jià)格確定: 計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額

 ?、燮鹫鼽c(diǎn)的規(guī)定

  A銷售貨物的起征點(diǎn)為 月銷售額600~2000元

  B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷售額 200~800元

  C按次納稅的起征點(diǎn)為 每次(日)營(yíng)業(yè)收入額 50~80元

  (4)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

 ?、侔l(fā)票上注明的稅額 ②進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額 ③免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價(jià)×10%(視為進(jìn)項(xiàng)稅額)

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)

  2)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

  3)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額。

  4)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

  5)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

  6)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

  7)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

  8)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

  (5)小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法

  確定原則:生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元或180萬(wàn)元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。還必須輔之以定性標(biāo)準(zhǔn),即由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)審定納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全。

  小規(guī)模納稅人與一般納稅人計(jì)稅方法比較:

  相同:①計(jì)稅依據(jù)相同 ②進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致

  不同:①不得使用增值稅專用發(fā)票 ②不享受稅款抵扣權(quán) ③實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法,按征收率計(jì)算稅額。

  (6)減免稅項(xiàng)目

  (7)征收管理

  (8)進(jìn)口貨物的計(jì)稅辦法

  計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+消費(fèi)稅 進(jìn)口關(guān)稅=到岸價(jià)格×適用稅率

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

  (七)增值稅的計(jì)算實(shí)例(輔導(dǎo)書P108,吉林大學(xué)出版社)

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